Оподаткування ПДВ операцій з постачання медичних виробів та ліків: повний гайд по пільгах

 

Для забезпечення заходів, спрямованих на боротьбу з пандемією COVID-19, законодавством України було впроваджено суттєві зміни до Податкового кодексу. Зокрема, закони №532-IX та №530-IX встановили тимчасове звільнення від сплати ПДВ при ввезенні та постачанні критично важливих медичних товарів.

У цій статті ми розберемо два ключові механізми пільгового оподаткування, вимоги до технічного регулювання та ризики нецільового використання товарів.

Пільги при закупівлі за державні кошти (п. 38-1 ПКУ)

Відповідно до п. 38-1 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ, операції зі звільнення від ПДВ застосовуються, якщо закупівля здійснюється за кошти державного бюджету. Ця норма діє для виконання програм та централізованих заходів з охорони здоров’я.

Звільненню підлягають наступні операції:

• Ввезення лікарських засобів та медвиробів на митну територію України.
• Постачання товарів у межах України для виконання державних програм.
• Безоплатна передача товарів особою, уповноваженою на здійснення закупівель.
• Безоплатне постачання у системі охорони здоров’я до кінцевого споживача (пацієнта).

Важливо: Перелік товарів, що підпадають під цю пільгу, визначено у Постанові КМУ від 20 березня 2020 р. № 225.

Зверніть увагу на ризики. У разі нецільового використання таких засобів, платник податку зобов’язаний збільшити податкові зобов’язання та сплатити пеню згідно із законом.

Загальні пільги на період карантину (п. 71 ПКУ)

Для операцій, що не стосуються публічних закупівель, діє п. 71 підрозділу 2 р. XX ПКУ. Пільга діє до останнього дня місяця, в якому завершується дія карантину.

Особливості застосування цієї норми:

1. Діє на всіх етапах постачання товарів, незалежно від дати їх виробництва.
2. Застосовується до всіх суб’єктів господарювання, незалежно від їх статусу чи форми власності.
3. Повний перелік товарів наведено у Постанові КМУ від 20 березня 2020 р. № 224.

Що відбувається з податковим кредитом?

Однією з головних переваг є те, що платник ПДВ не втрачає «вхідний» податковий кредит. Положення п. 198.5 ст. 198 та ст. 199 ПКУ в даному випадку не застосовуються.

Це означає, що податкові зобов’язання не нараховуються, а право на визнання податкового кредиту зберігається за сумами ПДВ, сплаченими при імпорті або придбанні товарів (робіт, послуг), використаних у виробництві.

Обов’язкові умови та технічні регламенти

Пільга не є автоматичною для будь-якого товару. Вона застосовується лише до засобів, внесених до Державних реєстрів або введених в обіг згідно з технічними регламентами:

• № 753 — щодо медичних виробів.
• № 754 — щодо виробів для діагностики in vitro.
• № 755 — щодо активних медичних виробів, які імплантують.
• № 761 — щодо засобів індивідуального захисту.

LBA Insight: Пільги стосуються лише сертифікованої продукції. До власноруч пошитих масок чи будь-яких незареєстрованих засобів режим звільнення від ПДВ не застосовується.

Потрібен детальний аналіз ваших операцій? Зверніться до експертів Law Business Association для проведення податкового аудиту та захисту вашого бізнесу.

---